您现在的位置：初级会计职称考试《经济法基础》 第三章 营业税法律制度
知识点四、营业税征税范围的特殊规定
（一）混合销售行为
一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。换言之，一项销售行为既涉及到营业税的征税范围又涉及增值税的征税范围。
混合销售行为的税务处理
类别 | 税务处理 | 举例 |
| 一般规定 | 以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税 | 电视机厂在销售电视机时送货上门 |
| 以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税 营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计 | 歌厅在提供娱乐服务时销售烟酒、饮料 | |
| 特殊规定 | 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，分别核算，分别纳税 | 某建材厂销售铝合金门窗并负责安装，铝合金门窗销售额缴纳增值税；安装的营业额缴纳营业税 |
（二）兼营行为
多项行为涉及到两种税（增值税和营业税）的征税范围。
税务处理：
1.分别核算，分别纳税；
2.未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。
纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。
纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。
（三）混合销售行为与兼营行为的区分
| 相同 | 都涉及到增值税和营业税的征税范围 |
| 不同 | （1）混合销售行为：一项销售行为涉及到两种税的征税范围，价款来自同一个客户； 兼营行为：一个单位的不同经营行为涉及到两种税的征税范围，收取的两种款项在财务上可以分别核算 |
| （2）税务处理不同 混合销售行为——以主业确定纳哪种货物与劳务税 兼营行为——分别纳税 |
（四）视同发生应税行为
1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；
2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；
3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。
（五）几种特殊业务的征税规定（熟悉）
征收营业税 | 征收增值税 |
| 1.水利工程单位向用户收取的水利工程水费——“服务业”税目征收营业税 | |
| 2.邮政部门、集邮公司销售集邮商品 | 集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品 |
| 3.邮政部门发行报刊 | 其他单位和个人发行报刊 |
| 4.电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的 | 单纯销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的 |
| 5.纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围 其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。 | 纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为 |
| 6.纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的 | 随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务 |
| 7.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 |
征税范围总结
| 征收范围 | 征收范围涉及内容 | 注意 |
| 一般规定 | （1）提供应税劳务——除加工、修理修配之外的劳务 （2）转让无形资产 （3）销售不动产 | （1）境内的含义：4点 （2）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。 |
| 特殊规定 | （1）混合销售行为（一项销售行为涉及增值税与营业税的征税范围） | 税务处理：依主业确定缴纳何种货物和劳务税。 特殊：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，分别核算，分别纳税 |
| （2）兼营非应税劳务行为（增值税与营业税兼营） | 分别核算，分别纳税； 未分别核算，由主管税务机关核定应税行为营业额 | |
| （3）视同发生应税行为（3项） | 1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为； 3.其他 | |
| （4）7种特殊业务的征税规定 |
